アリア　知恵の輪

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    　如果子公司有了不法行为，将要支付罚金，该费用不计入损金。另一方面，在母公司代子公司支付处罚金的情况，该费用作为捐款来处理，超过限度额的部分不计入损金。但是，处罚金对子公司来说是很大的负担，为了回避该负担，母公司负担的处罚金有不属于捐款的可能性等的情况。由此，相应的处理也有所不同。

    　还有就是，有孙公司存在等，母子关系涉及多方面的情况时要注意，有必要探讨一下属于什么情况。

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      ＡＳＢＪ企业合并项目（第2步骤）的结论将要得出。在第202次
企业会计基准委员会（2010年5月28日举办的），指出了如下的
方向性。

      预定从现行基准开始变更的，如下所示。
      •少数股东权益的名称变更为「非控制性权益」。
      •可以选择适用全部商誉方式（现在只是购入商誉方式。在全部
商誉方式下，也承认与非控制性权益相关联的商誉）
      •承认有条件的代价（现在不承认）
      •与取得相关的费用的费用性处理（现在包含在取得原价里）
      •暂定会计处理的修正改为追溯调整（现在作为修正期的损益处
理）

      还有，关于与或有负债及企业合并相关的特定科目，结论还没
有得出来。

      今年晚些时候将公布征求意见稿和改订基准。在日本，改订基
准在今年4月份才刚刚被采用。再次进行大幅度的调整几乎是可
以肯定的。
      早期的解决方法是要理解IFRS。这不只限于企业合并基准，
对于预计将产生大幅变更的基准来说，事先学好IFRS，会尽早并
很有效率地对应日本基准的改订。

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　　2010年5月21日召开了企业会计审议会的内部控制会议，
根据经济团体联合会和企业反馈回来的要求和意见，研究讨
论了内部控制报告制度。

 　　所进行的研究讨论的主要内容如下所示：
①对中小型上市公司要简化、明确化
②从制度导入第2年以后可以简化、明确化
③其他的明确化（「重要缺陷」的判断指标的事例追加等）
④「重要缺陷」用语的研究讨论 

　　对这些内容进行研究讨论，要考虑到企业的成本负担。
　　而且，因为这些要对内部控制审计的对应产生影响，
所以包括审计人能够接受的程度等等慎重的对应是可取的。

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      从2010年4月1日以后开始的连接会计年度及事业年度起，与
分部信息等的披露相关的会计基准（企业会计基准第17号）（以下，
本会计基准）及与分部信息等的披露相关的会计基准的适用指针
（企业会计基准适用指针第20号）被采用。

      本会计基准改正的主要目的是，导入国际化会计基准所采用
的「管理方法」。「管理方法」指的是，经营者进行经营上的意思决
定，或者，为了评价业绩，经营者以与企业的构成单位相关的信
息为基础的方法。

      伴随着本会计基准的适用，企业有必要对分部信息的区分方
法或测定方法等进行探讨。

      而且，关于一向被要求披露的「按事业的种类分类的分部信息」、
「按所在地分类的分部信息」及「海外销售收入」，在本会计基准，
作为关联信息被要求披露一定的信息。因此，本会计基准适用后，
在分部区分的方法和测定方法没有不同的情况下，可以认为按照
与从来一样的方法进行披露。因此，从来的分部信息和以本会计
基准为基础的分部信息的不同可以说是，是否以在经营者的实际
意思决定和业绩评价中所使用的信息为基础，这一点的不同。

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    2010年3月31日财务省公布了在日本和香港之间达成了租税协定的基本合意的要旨。在此之前，有与中国的租税条约，但是没有与香港的租税条约。因此，不光是现在到香港投资・进入的企业，对预定要投资・进入的企业来说也是喜讯。

    该租税协定的优点是，（1）征税当局间的信息交换是可能的、（2）如下表所示，对投资所得的课税税率的轻减。今后，经过两国政府签名、承认后生效。根据该租税协定，日本企业认为，不光是中国，香港也是很有魅力的市场。中国和香港作为投资目标・进入目标，会更加受到注目。

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      2010年4月30日，日本公认会计士协会以审计基准委员会报
告书的新起草方针的概要（2010年2月26日公布）为基础，公布
了以下6个审计基准委员会报告书的改正版（公开草案）。而且意
见征集期限是2010年5月31日。

・分析手续
・有关内部统治不完备的交流。
・会计报表审计的总体目的
・与审计董事等的交流
・经营者确认书
・确认

      以新起草方针为基础的审计基准委员会报告书的改正版预计
合计有37个，加上此次的公布总共公布了20个改正版（公开草
案）。有37个被改正的理由是，在2009年3月完成的由国际会计
士联盟的国际审计・保证基准审议会进行的透明性工程中，公布
了37个国际审计基准和国际品质管理基准。为了与这些基准互
相配合，所以有了37个改正版。

      这些改正不只是会计国际化（国际财务报告基准的导入），也
是审计领域国际化要求的表现。

      审计基准委员会报告书的改正版的适用时期预定是2011年4
月1日以后开始的事业年度审计。这就要求会计师事务所等等的
会计审计人进行及时、迅速的对应。

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    关于集团法人的税制改正（2010年度），记载在3月19日的本网站上。今天，想对由于该税制改正，中小法人的减轻税率的特例的不适用所产生的影响进行一下探讨。

    在现行税制下，资本金是1亿日元以下的中小法人的话，税务上的课税所得是800万日元以下的话，适用18%的轻减税率是可能的事。

    但是，在2010年的税制改正，即使是中小法人，资本金是5亿日元以上的母公司的完全子公司的话，就不能适用中小企业特例。

    因此，资本金是5亿日元以上的母公司的完全子公司的中小法人，在采用18%的轻减税率来算定法定实效税率的情况下，因为对递延税金产生了影响，所以有必要留意一下。当该税制改正，从2010年4月1日以后开始的事业年度开始适用。

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      金融厅在4月23日，公布了关于国际会计基准（IFRS）的误
解。其中，为了促进对IFRS的正确理解，对以下的误解事例进行
了解说。

    （误）因为对上市企业要立即适用IFRS，必须快速进行准备。
    （正）从2010年3月期，对满足一定条件的上市企业的连接会
计报表，可以任意适用IFRS。

    （误）导入IFRS之后，必须用公正价值（市价）对包含土地等的
固定资产进行全面的评价。
    （正）根据IFRS的规定，必须用公正价值（市价）进行评价的范
围，与现行的日本基准没有太大的差异。

      这些与其说是面向实务者，还不如说是为了广泛地通知公
众而提供信息。对已经对导入IFRS进行了学习的人士来说，这
些也许并没有什么新鲜的内容。但是从知道一般来说会产生什
么样的误解的意义上来说，还是值得一读的。

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      关于在2010年3月1日以后终了的事业年度的定期股东大会，直到大会结束日的下一天为止，上市公司要确保1名以上的「独立董事」。

      独立董事指的是，不可能与普通股东产生相反利益的外部董事或外部审计师。

      在公司法，已经设立了外部审计师及外部董事制度。但是，在集团内部或与顾客之间互派外部董事等，存在很多未必是公司的中立者就任外部董事的现状。为了对应这种可以说是保护经营者的状况，此制度试图明确保证独立董事、确保外部董事的外形的独立性。

      与公司不存在利害关系，不可能与普通股东产生相反利益的外部董事，通过参加企业经营，可以期待作出考虑到普通股东利益的决定来。

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      关于「从外国子公司获得的股利不计入益金制度」，2010年3月30日登在本网站上。在企业所得税的计算上是否可以将外国预扣税等计入损金这一问题，当制度产生了影响。根据当制度，从外国子公司获得的股利的5%计入益金。因此，关于从外国子公司获得的股利等的外国预扣税等，它的5%在企业所得税的计算上，即使是计入损金实际上也不奇怪。但是，企业税法上，此外国预扣税等不计入损金。所以，从外国子公司获得的股利的5%即使记入益金，在企业所得税计算上，此外国预扣税等不计入损金。所以有必要对此加以注意。